一般應(yīng)關(guān)注的時(shí)點(diǎn)和時(shí)段
1.前期驗(yàn)資報(bào)告日
內(nèi)容是查閱前期驗(yàn)資報(bào)告。應(yīng)關(guān)注前期出資方式、出資數(shù)額、實(shí)收資本到位的真實(shí)情況，重點(diǎn)關(guān)注出資的實(shí)物和無(wú)形資產(chǎn)須辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的，是否已經(jīng)辦理。實(shí)施這個(gè)程序目的是為了確認(rèn)上期實(shí)收資本的真實(shí)性，作為本期變更驗(yàn)資的起點(diǎn)。
2.前期驗(yàn)資報(bào)告日至近期會(huì)計(jì)報(bào)表日
這個(gè)時(shí)段因企業(yè)的實(shí)際情況長(zhǎng)短不一。內(nèi)容是查閱近期會(huì)計(jì)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告，目的是從總體上了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。應(yīng)關(guān)注此時(shí)段中企業(yè)與關(guān)聯(lián)方往來(lái)款項(xiàng)是否有明顯異常情況，檢查是否存在抽逃資本或預(yù)作虛假增資操縱的情況，為確定關(guān)注的重點(diǎn)提供思路。這里可能有三種情況： 一是企業(yè)提供了近期會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審閱審計(jì)報(bào)告，對(duì)出具報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力和獨(dú)立性，以及審計(jì)結(jié)論的可信性作出判斷，依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第13號(hào)——利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作》的要求執(zhí)行，并在驗(yàn)資工作底稿中予以記錄。二是企業(yè)只能提供近期會(huì)計(jì)報(bào)表而不能提供審計(jì)報(bào)告。這也是比較多見(jiàn)的情況。在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注自上期審計(jì)報(bào)告日后至近期會(huì)計(jì)報(bào)表日這個(gè)時(shí)段內(nèi)，與實(shí)收資本增減相關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)以及會(huì)計(jì)報(bào)表日凈資產(chǎn)的真實(shí)性、凈資產(chǎn)各項(xiàng)目變動(dòng)的合法性，重點(diǎn)關(guān)注是否存在因嚴(yán)重虧損使凈資產(chǎn)小于實(shí)收資本，影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況。必要時(shí)，應(yīng)對(duì)凈資產(chǎn)實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。三是企業(yè)不能提供會(huì)計(jì)報(bào)表。這時(shí)就不存在進(jìn)行審驗(yàn)的基本條件，應(yīng)要求企業(yè)補(bǔ)報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表。如企業(yè)仍不能提供，應(yīng)解除業(yè)務(wù)約定。
3.近期會(huì)計(jì)報(bào)表日至驗(yàn)資截止日時(shí)段
這個(gè)時(shí)段較短，但往往是企業(yè)操縱虛假增資的多發(fā)期。不僅要關(guān)注近期會(huì)計(jì)報(bào)表日和驗(yàn)資截止日兩個(gè)時(shí)點(diǎn)，而且還應(yīng)關(guān)注此時(shí)段中與實(shí)收資本有關(guān)的具體事項(xiàng)�？梢笃髽I(yè)提供驗(yàn)資截止日的各科目余額明細(xì)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)與近期會(huì)計(jì)報(bào)表核對(duì)，檢查是否存在異常的變化。
4.驗(yàn)資截止日至驗(yàn)資報(bào)告日時(shí)段
此時(shí)段較短，但應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注是否存在抽逃資本等重大期后事項(xiàng)，并在驗(yàn)資報(bào)告中說(shuō)明。
幾種不同方式增資中應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容
在各個(gè)時(shí)點(diǎn)和時(shí)段上，針對(duì)不同方式的增資應(yīng)有不同的關(guān)注重點(diǎn)，目的是檢查其是否存在抽逃資本和虛假增資的情況。
1. 以貨幣資金增資
通常比較多見(jiàn)的有幾種異常情況：
（1）以大額的銀行存款支出抽逃資本。如以存款直接大額支付，大額借出款，作為預(yù)付賬款、預(yù)付工程款匯出，以長(zhǎng)期投資名義匯出等。
（2）大額現(xiàn)金支付，增大庫(kù)存現(xiàn)金余額。
（3）上述各種形式的銀行存款或現(xiàn)金抽逃后，又轉(zhuǎn)入股東的名下，作為投資款重新投入企業(yè)。
（4）銀行借款暫不入賬，轉(zhuǎn)入股東名下，作為投資款投入企業(yè)。
（5）收回應(yīng)收賬款，不沖減應(yīng)收賬戶(hù)，轉(zhuǎn)入股東名下，作為投資款投入企業(yè)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取驗(yàn)資截止日前全部賬戶(hù)的銀行對(duì)賬單和驗(yàn)資截止日的銀行存款、銀行借款詢(xún)證函，查閱企業(yè)的銀行日記賬和現(xiàn)金日記賬、往來(lái)賬款明細(xì)賬及相關(guān)會(huì)計(jì)憑證，監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金，檢查各項(xiàng)大額支付項(xiàng)目的合法性和真實(shí)性，及其與投入資本的因果關(guān)系。
2. 以實(shí)物增資
重點(diǎn)關(guān)注實(shí)物是否存在，權(quán)屬關(guān)系是否明晰，資產(chǎn)是否已作擔(dān)保。具體內(nèi)容包括：
（1）關(guān)注前期驗(yàn)資日的實(shí)物資產(chǎn)是否賬實(shí)相符，應(yīng)辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的是否已經(jīng)辦理。
（2）關(guān)注本期增資的實(shí)物資產(chǎn)是否已取得購(gòu)置發(fā)票，發(fā)票是否符合驗(yàn)資的要求； 關(guān)注用來(lái)增資的資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)是否歸投資者所有，須辦理資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的，是否已經(jīng)辦理完畢，若未辦理，不得增資；關(guān)注固定資產(chǎn)購(gòu)入是否為企業(yè)所需，尤其是關(guān)注大量增加該資產(chǎn)的必要性； 關(guān)注用來(lái)增資的資產(chǎn)是否已經(jīng)入賬以及入賬的依據(jù)。
（3）關(guān)注實(shí)物增資是否經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估，評(píng)估價(jià)是否為各方所確認(rèn)；關(guān)注其評(píng)估增資的合法性，警惕對(duì)原企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)評(píng)估后，將其評(píng)估增值轉(zhuǎn)至股東名下的虛假增資。
3. 以無(wú)形資產(chǎn)增資。重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容有：
（1）關(guān)注無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)辦理產(chǎn)權(quán)登記的，是否已辦理了產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)；應(yīng)辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的，是否已經(jīng)辦理。
（2）關(guān)注經(jīng)評(píng)估投入的無(wú)形資產(chǎn)是否屬股東所有，評(píng)估價(jià)是否為投資各方所確認(rèn)；不能將企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估增值作為增資。
（3）關(guān)注前期無(wú)形資產(chǎn)的有效使用期限，以及在規(guī)定的有效期限內(nèi)是否進(jìn)行了攤銷(xiāo)。
（4）須進(jìn)行技術(shù)鑒定的，要查閱技術(shù)鑒定書(shū)。
4. 以?xún)糍Y產(chǎn)增資。要關(guān)注凈資產(chǎn)價(jià)值是否經(jīng)過(guò)審計(jì)；關(guān)注是否經(jīng)整體評(píng)估及評(píng)估的合法性，評(píng)估報(bào)告各要素及評(píng)估結(jié)論是否符合驗(yàn)資的要求。
5. 以資本公積轉(zhuǎn)增資本。重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容包括：
（1）資本公積構(gòu)成的內(nèi)容是否符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，是否屬于資本公積核算的范圍。
（2）用以轉(zhuǎn)增資本的資本公積是否存在不能轉(zhuǎn)增的準(zhǔn)備類(lèi)項(xiàng)目。
6. 以盈余公積轉(zhuǎn)增資本。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：
（1）檢查歷年稅后利潤(rùn)分配情況，查看盈余公積的計(jì)提是否符合國(guó)家的有關(guān)規(guī)定。
（2）轉(zhuǎn)增資本時(shí)，要關(guān)注企業(yè)發(fā)生虧損的情況。
（3）關(guān)注轉(zhuǎn)增資本后留存的法定盈余公積余額是否不少于變更后注冊(cè)資本的25%.
（4）關(guān)注因轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本而涉及的自然人股東個(gè)人所得稅情況。
7. 以國(guó)家扶持基金、國(guó)家獨(dú)享資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)取得同級(jí)財(cái)政（國(guó)資）部門(mén)的確認(rèn)意見(jiàn)書(shū)。
應(yīng)實(shí)施審計(jì)程序的幾種情形
在變更驗(yàn)資中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注企業(yè)注冊(cè)資本和實(shí)收資本增減變動(dòng)相關(guān)的財(cái)務(wù)狀況，是為了使審驗(yàn)結(jié)論符合變更驗(yàn)資審驗(yàn)?zāi)繕?biāo)的要求。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)專(zhuān)業(yè)判斷，認(rèn)為審驗(yàn)證據(jù)還不足以達(dá)到審驗(yàn)?zāi)繕?biāo)的要求時(shí)，應(yīng)執(zhí)行必要的審計(jì)程序，對(duì)企業(yè)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)或會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。以下是應(yīng)實(shí)施審計(jì)程序的幾種情形：
1. 在變更驗(yàn)資中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要審驗(yàn)變動(dòng)資本，而且要關(guān)注前期實(shí)收資本的真實(shí)性； 當(dāng)委托人要求審驗(yàn)增資后累計(jì)注冊(cè)資本實(shí)收情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)對(duì)前期實(shí)收資本實(shí)施必要的審計(jì)程序。
2. 資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本時(shí)，應(yīng)實(shí)施審計(jì)程序，以驗(yàn)證其形成是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求，金額是否真實(shí)。
3. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查閱近期會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告，關(guān)注被審驗(yàn)單位是否存在由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊(cè)資本的情況。
4. 企業(yè)應(yīng)提供資本變更前近期會(huì)計(jì)報(bào)表，供注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以檢查可能影響變動(dòng)資本真實(shí)性的各事項(xiàng)，以便對(duì)增資是否符合審驗(yàn)?zāi)繕?biāo)的要求作出判斷。如果企業(yè)未提供審計(jì)報(bào)告，必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)對(duì)近期凈資產(chǎn)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)或會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。
對(duì)企業(yè)近期凈資產(chǎn)的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，除執(zhí)行一般審計(jì)程序外，還應(yīng)關(guān)注以下內(nèi)容：（1）了解企業(yè)增資的目的，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（2）了解企業(yè)的規(guī)模，與原注冊(cè)資本比較是否適當(dāng)； （3）了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的歷史、信譽(yù)，主要投資人的納稅情況等；（4）企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)是否為企業(yè)所有，權(quán)屬關(guān)系是否清楚，有無(wú)虛報(bào)資產(chǎn)的情況；（5）盡可能核實(shí)企業(yè)負(fù)債情況，有無(wú)少報(bào)，分析其負(fù)債率是否正常； （6）大額應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)盡可能函證，檢查其發(fā)生額和余額是否正常、真實(shí)；（7）會(huì)計(jì)賬冊(cè)是否完整，記錄是否齊全，有無(wú)編造痕跡，賬實(shí)是否相符。對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)后，也可不出具專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，僅在底稿中說(shuō)明專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)結(jié)論，附于驗(yàn)資底稿中。
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